Lộ diện 4 nhóm thủ đoạn mua bán hóa đơn nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế

Theo Cục Thuế, trong bối cảnh nền kinh tế hội nhập hiện nay, chính sách hoàn thuế GTGT đã và đang giữ vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ doanh nghiệp phục hồi dòng tiền, thúc đẩy xuất khẩu, khuyến khích đầu tư và nâng cao năng lực cạnh tranh quốc gia.

Thời gian qua, bên cạnh những tác động tích cực, chính sách hoàn thuế GTGT đang bị một bộ phận đối tượng lợi dụng để thực hiện các hành vi gian lận, trốn thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế từ ngân sách nhà nước thông qua việc mua bán, sử dụng trái phép hóa đơn và tổ chức các chuỗi doanh nghiệp “ma”, doanh nghiệp trung gian nhằm hợp thức hóa hồ sơ hoàn thuế. Đáng chú ý, các hành vi vi phạm không còn mang tính đơn lẻ mà đã chuyển dần sang phương thức hoạt động có tổ chức, liên tỉnh, phân tầng và sử dụng các biện pháp kỹ thuật để che giấu dòng tiền, gây khó khăn cho công tác quản lý nhà nước.

Với các kinh nghiệm thực tiễn và nghiên cứu từ góc độ quản lý rủi ro, ngành thuế phân loại các đối tượng thành 04 nhóm hành vi điển hình như sau:

Nhóm 1: Doanh nghiệp được thành lập nhằm mục đích mua bán trái phép hóa đơn

Đây là nhóm có mức độ rủi ro cao nhất, khi doanh nghiệp được thành lập không nhằm mục đích sản xuất kinh doanh thực tế, mà để phát hành hóa đơn khống và tổ chức mua bán hóa đơn theo chuỗi nhằm hưởng lợi bất hợp pháp từ ngân sách nhà nước. Hành vi này mang dấu hiệu của tội phạm có tổ chức, liên quan trực tiếp đến quy định tại Điều 203 Bộ luật Hình sự 2015 về tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước.

Nhóm này có một số đặc điểm như:

Tổ chức phân tầng: Thành lập nhiều doanh nghiệp siêu nhỏ, lao động thường dưới 10 người, kinh doanh thương mại hàng hóa, dịch vụ đa dạng về chủng loại. Các doanh nghiệp này hoạt động trong thời gian ngắn và có tính luân chuyển (thay đổi địa chỉ kinh doanh, bỏ địa chỉ kinh doanh) để thực hiện hành vi mua trái phép hóa đơn tại nhiều địa bàn khác nhau nhằm hạn chế sự phát hiện của cơ quan chức năng.

Dấu hiệu tài chính bất thường: Doanh thu lớn, giá trị các hóa đơn lớn, hóa đơn đầu vào xuất sau hóa đơn đầu ra; Hàng hóa, dịch vụ bán ra và hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh cùng một thời điểm có giá trị tương đương; từ đó không phát sinh số thuế GTGT phải nộp, phát sinh số thuế GTGT phải nộp rất thấp; Giao dịch thanh toán qua ngân hàng mang tính “kỹ thuật”: tiền gửi vào và rút ra nhanh khỏi tài khoản; doanh số giao dịch lớn trong ngày nhưng số dư tài khoản rất nhỏ hoặc bằng không.

Hình thức pháp lý không minh bạch: Sử dụng người đại diện pháp luật “thuê” hoặc giả mạo; Hệ thống các doanh nghiệp được thành lập phân tầng thành doanh nghiệp đầu vào - trung gian - đầu ra.

Nhóm 2: Doanh nghiệp cố ý thực hiện mua bán trái phép hóa đơn để trốn thuế, chiếm đoạt hoàn thuế

Khác với nhóm 1, các doanh nghiệp này có hoạt động kinh doanh thực tế, nhưng cố ý mua trái phép hóa đơn để nâng khống chi phí khấu trừ thuế GTGT hoặc hoàn thuế và làm giảm thu nhập chịu thuế; thuộc hành vi sử dụng bất hợp pháp hóa đơn, hoặc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp đầu vào để trốn thuế. Hành vi mua và sử dụng trái phép hóa đơn phạm tội trốn thuế theo Điều 200 của Bộ luật hình sự 2015. Đặc điểm nhận diện của nhóm này là:

Mua trái phép hóa đơn đầu vào nhằm nâng khống chi phí đầu vào với mục đích chiếm đoạt tiền thuế GTGT và trốn thuế TNDN thuộc hai trường hợp: (1)Thông đồng với bên mua nâng giá trị hàng hóa, dịch vụ giao dịch, sau đó mua hóa đơn đầu vào để nâng khống chi phí đầu vào tương ứng; (2) Cố ý tạo lập chi phí không có thật hoặc không tương xứng, sau đó mua hóa đơn đầu vào để hợp thức hóa phần chi phí đó.

Mua trái phép hóa đơn đầu vào để hợp thức hóa cho hàng hóa, dịch vụ không có hóa đơn, chứng từ hợp pháp tương ứng.

Nhóm 3: Cá nhân, hộ kinh doanh không đăng ký kinh doanh, mua trái phép hóa đơn giao cho người mua để hợp thức hóa cho việc bán hàng hóa, dịch vụ không xuất hóa đơn (dấu hiệu giao dịch đáng ngờ thể hiện tại tài khoản bên bán hóa đơn)

Các cá nhân, hộ kinh doanh có hoạt động kinh doanh thực tế nhưng không đăng ký kinh doanh nên không thể xuất hóa đơn hợp pháp và phải mua hóa đơn nhằm hợp thức hóa giao dịch. Hành vi này thuộc trường hợp sử dụng bất hợp pháp hóa đơn.

Đặc điểm của nhóm này là cá nhân, hộ kinh doanh không đăng ký kinh doanh. Thường hoạt động trong các lĩnh vực: vận tải, vật liệu xây dựng (đất, đá, cát, sỏi…), hàng nhập khẩu…; Cá nhân, hộ kinh doanh bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ mua trái phép hóa đơn để xuất cho bên mua hàng hóa yêu cầu bên mua chuyển tiền vào tài khoản của doanh nghiệp bán hóa đơn, sau đó nhận lại tiền từ các doanh nghiệp này.

Nhóm 4: Doanh nghiệp lợi dụng hoạt động bán lẻ để xuất hóa đơn khống

Các doanh nghiệp này khai thác đặc điểm người tiêu dùng không yêu cầu hóa đơn từ đó không xuất hóa đơn thực tế xuất hóa đơn khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ; sau đó, do có một số doanh nghiệp có nhu cầu mua mua đơn đầu vào nên họ đã xuất khống hóa đơn cho các doanh nghiệp khác để thu lợi bất chính. Hành vi này đã vi phạm không lập hóa đơn khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ với mục đích trốn thuế và thuộc trường hợp sử dụng bất hợp pháp hóa đơn theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP (sửa đổi, bổ sung tại Nghị định số 70/2025/NĐ-CP). Nhóm này có đặc điểm là doanh nghiệp thường hoạt động kinh doanh trong các lĩnh vực xăng dầu, vật liệu xây dựng, hàng tiêu dùng...

Cục Thuế khẳng định, việc phân loại các nhóm hành vi vi phạm và nhận diện đặc điểm hoạt động của từng nhóm không chỉ có ý nghĩa trong công tác quản lý thuế mà còn là cơ sở quan trọng để xây dựng cơ chế cảnh báo sớm, xác định trọng tâm kiểm tra, cũng như nâng cao hiệu quả chuyển giao thông tin, tài liệu phục vụ công tác điều tra, truy tố và xét xử.

Do đó, cần tiếp tục hoàn thiện cơ chế phối hợp liên ngành giữa cơ quan Thuế, lực lượng Công an, Viện Kiểm sát Nhân dân và Tòa án Nhân dân theo hướng đồng bộ, thực chất và kịp thời; tăng cường ứng dụng công nghệ, phân tích dữ liệu lớn và quản trị rủi ro trong quản lý hóa đơn điện tử, hoàn thuế; đồng thời nâng cao trách nhiệm của người nộp thuế trong tuân thủ pháp luật về hóa đơn, chứng từ và kê khai thuế.

An Nhiên